Статья 54.1 НК простыми словами: когда налоговая снимет вычет
КороткоСтатья 54.1 Налогового кодекса отвечает на вопрос, когда налоговая вправе не принять ваши расходы и вычет НДС. Коротко: сделка должна быть реальной, её цель — не экономия на налогах, а исполнять её должен тот, с кем вы заключили договор. Если поставщик оказался «технической» компанией, отвечать придётся вам, поэтому проверять его нужно до оплаты.
Что говорит статья
У статьи три главные мысли.
- Нельзя искажать факты. Если сделки не было или она выглядела иначе, чем в документах, уменьшить налог на неё нельзя.
- Два условия для расходов и вычетов. Главная цель сделки — не неуплата налога, и обязательство исполнил тот, с кем вы заключили договор, или тот, кому его законно передали.
- Три вещи сами по себе не повод для отказа. Подпись неустановленного лица на документах, нарушения налогового закона у контрагента и то, что тот же результат можно было получить другой сделкой. Но налоговая может использовать их вместе с другими доказательствами.
Как это применяет налоговая
В 2021 году ФНС разослала инспекциям письмо о практике применения статьи 54.1. Из него видно, как налоговая рассуждает на проверке.
- Реальная компания оставляет следы. Известность на рынке, реклама, опыт, исполненные контракты, офис или площадка, свои работники или субподрядчики. У технической компании таких следов нет.
- Осмотрительность — как у разумного участника рынка. Проверьте репутацию, возможность исполнить договор и платёжеспособность. Чем крупнее и важнее сделка, тем тщательнее проверка.
- Если реальный исполнитель найден, налог считают по фактическим условиям сделки.
- Если исполнитель не найден, вычета НДС не будет. Расходы по налогу на прибыль можно попробовать учесть расчётным способом, но доказывать их размер придётся вам.
- Долги контрагента по налогам сами по себе не лишают вас вычета. Отказать могут, если докажут, что вы знали о нарушениях и получили от них выгоду — например, через взаимозависимость или цену сильно ниже рынка.
Сколько это стоит: пример
Компания на общей системе заплатила поставщику 1 200 000 ₽ с НДС. Поставщик оказался технической компанией, реального исполнителя налоговая не нашла.
| Что снимут | Сумма |
|---|---|
| Вычет НДС (ставка 22%, в сумме 1 200 000 ₽) | 216 393 ₽ |
| Налог на прибыль с расходов 983 607 ₽ (ставка 25%) | 245 902 ₽ |
| Итого доначислений | 462 295 ₽ |
| Штраф 40%, если налоговая докажет умысел | 184 918 ₽ |
| Всего | до 647 213 ₽ + пени |
Одна сделка на 1,2 млн ₽ может обойтись больше чем в полмиллиона. Если вы на упрощёнке «доходы», налоговый риск по расходам нулевой, но риск блокировки счёта по 115-ФЗ остаётся.
Что сделать до оплаты
- Проверьте поставщика по ИНН. Статус, недостоверные сведения в реестре, дата регистрации, число сотрудников, уплаченные налоги. Это можно сделать бесплатно в Делоскопе.
- Сопоставьте масштаб. Компания с одним сотрудником не построит склад за месяц. Если масштаб не сходится, спросите, кто будет исполнять работу.
- Запросите документы. Карточку компании, полномочия подписанта, подтверждение опыта — похожие договоры, отзывы, сайт.
- Сохраните следы проверки. Скриншоты, выписки, переписку — с датой. Они понадобятся, если через два года налоговая спросит, почему вы выбрали этого поставщика.
- Проверьте цену. Цена сильно ниже рынка — один из признаков, по которым налоговая предполагает, что вы знали о схеме.