Как развивалось дело
ОАО «Красноярский завод цветных металлов имени В. Н. Гулидова» покупало золото «999,9» у поставщика. По версии налоговой, слитки от двух банков шли к поставщику через связанные с ним организации «по договорам займа без исчисления и уплаты НДС». Значит, по мнению инспекции, НДС в цепочке не заплачен, и вычет завода надо снять.
- Период выездной проверки. Налоговая доначислила заводу НДС 1 926 324 344 ₽, пени 691 526 173 ₽ и штраф 23 185 244 ₽.
- Арбитражный суд Москвы решение налоговой отменил. Апелляция (21.03.2019) решила наоборот, суд округа (03.06.2019) поддержал апелляцию.
- Верховный суд отменил все три акта, в том числе выигрышный для завода, и направил дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Москвы.
- При новом рассмотрении Арбитражный суд Москвы признал решение налоговой недействительным полностью. Девятый апелляционный суд 14 июля 2022 года это решение оставил в силе. Кассацию мы не проверяли.
Что решил суд
Верховный суд перечислил, что должен выяснить суд: реальность приобретения товаров налогоплательщиком «для осуществления своей облагаемой налогом деятельности» и цель покупателя.
«…преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий» и, «в отсутствие такой цели», — «знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях».
Определение СКЭС ВС РФ от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064
«Должен был знать» суд связал с двумя случаями. Первый — покупатель взаимозависим с контрагентом или иначе с ним связан. Второй — деятельность покупателя и связанных с ним лиц «ведется преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей». Апелляцию Верховный суд упрекнул прямо: суд «лишь воспроизвел содержание решения налогового органа» и «не сослался на доказательства, подтверждающие выводы, сделанные налоговым органом».
Что это значит для вас
- Неуплата НДС у поставщика вашего поставщика — повод для вопросов налоговой, но не готовый отказ в вычете.
- Доказывать, что вы знали или должны были знать, — дело налоговой. Суд обязан проверить её доказательства, а не переписать акт проверки.
- Спор шёл о 2012–2014 годах. С 2017 года похожее правило прямо записано в кодексе: нарушение контрагентом налогового законодательства само по себе не может быть «самостоятельным основанием» для отказа в вычете (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).
Защита работает, пока сделка реальная, а вы не связаны с нарушителями. Если вы взаимозависимы с кем-то в цепочке или работаете в основном с теми, кто налоги не платит, налоговой будет проще доказать «должен был знать». А если реального исполнителя нет вовсе — это другой спор (разбор дела «Вокфорс»).
Что сделать завтра утром:
- Сохраняйте доказательства реальности сделки: договор, транспортные документы, приёмку.
- Проверяйте поставщика на дату сделки и сохраняйте результат.
- Смотрите, кому платите регулярно: если у ваших поставщиков массово нет налогов и штата — это и есть «преимущественно».
Сколько на кону
По ставке 22 %: товар на 12,2 млн ₽ с НДС, вычет — 2,2 млн ₽. Если вычет снимут, придётся доплатить 2,2 млн ₽, штраф 20 % — 0,44 млн ₽ (п. 1 ст. 122 НК) и пени. Если налоговая докажет умысел — штраф 40 %, 0,88 млн ₽ (п. 3 ст. 122 НК).
Спор шёл о 2012–2014 годах, тогда ставка была 18 %.
Поэтому документы о реальности сделки и проверка поставщика на дату сделки стоят дешевле любого спора.